(本文作者 富蘭德林事業群 劉芳榮總經理，網址 www.myChinaBusiness.com) 盈餘和股利不同，在大陸，企業的收入扣除成本、費用，並繳完企業所得稅，再依據董事會決議提撥三金(企業儲備基金、企業發展基金、職工獎勵福利基金)後，剩下就是可分配利潤，也稱可分配盈餘。如果是上市公司，把可分配盈餘再除以全部股票數，就是通稱的股利。 大陸居民至今購買A股股票所獲得的股利，按中共國家稅務總局2005年6月13日發布的「關於股息紅利個人所得稅有關政策通知」，是必須依「分配股利 × 50% × 20%」的計算公式課徵個人所得稅，但大陸居民個人資本利得(買賣股票的差價)至今仍不課稅。 另一方面，台商在大陸的公司購買A股股票，會有股票股利及股票買進賣出後的資本利得兩種稅務問題。股票股利部份，根據1991年執行的「外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則」，可以知道台資企業因購買大陸A股取得的股利不課稅，與台資企業在大陸境內直接轉投資另一企業所獲得的盈餘分配，也不課徵企業所得稅是相同道理，但如果台資企業因股票增值，賣掉股票後取得的資本利得，則按1997年國家稅務總局規定，必須進入當年度的投資收益併進應納稅所得額中繳納企業所得稅。 實務中，台資企業以購買A股股票作為投資標的案例並不多見，因此，台商最常面臨的不是股利問題，而是如何處理自己的稅後盈餘。稅後盈餘提撥三金後的可分配盈餘，可以直接匯出境外不須再納稅，這是依據上述1991年的外資企業所得稅法中，「外國投資者從外商投資企業取得的利潤，免徵所得稅」，取得法源基礎。但台商要注意，有些人不透過境外公司投資大陸，而是以台灣居民個人身分設立大陸公司，這時，要特別注意1994年國家稅務總局關於個人所得稅的課徵規定中，外籍個人從外商投資企業取得的股息和紅利(也就是分配盈餘)，是「暫時」免徵個人所得稅，但從最近大陸官方不斷強化個人所得稅課稅力度，並修改很多課稅規定來看，外籍個人所取得的股息和股利要課稅將是必然趨勢，因此，台商在規劃投資大陸投資結構時，到底是用台灣個人，還是用境外公司或台灣公司成為境外投資方，必須將稅收政策變數納入考量。 關於台商利用盈餘轉投資其他企業或轉增資自己企業時，如果是「先進技術型企業」或 「出口型企業」，則可享受100%退回之前繳納的企業所得稅；如果兩者都不是，則可以退回40%。重點是退回的稅款是屬於境外投資方而不屬於企業本身，所以退回的稅款不是進入「政府補貼」會計科目中，而是進入「應付帳款」的「應付境外股東」科目，這筆退稅款可以直接匯到境外也不需納稅。
大陸盈餘股利稅務處理
(2006-06-28)
